Available Languages:
- English
- | Russian
Ссылка:
Карстен Эрб и Кристоф Пельгер «Искажение слов? Исследование создания и воссоздания концепта надёжности в стандартах финансовой отчётности». Бухгалтерский учёт, организации и общество40 (2015): 13-40. (CarstenErbandChristophPelger.“‘Twisting words?’: A Study of the Construction and Reconstruction of Reliability in Financial Reporting Standard-Setting.” Accounting, OrganizationsandSociety 40 (2015): 13-40
Краткая информация
В 2010 году в рамках программы сближения по итогам норуолкского соглашения Совет по международным стандартам бухгалтерского учёта (IASB) и Совет по стандартам финансового учёта (FASB) опубликовали результаты совместного проекта ревизии понятийного аппарата. В новой ревизии качественная характеристика «надёжность» была заменена на «точное представление». Факт такой замены представляется весьма значимым, поскольку ранее понятие надёжности считалось одним из ведущих концептов финансовой отчётности. Идея замены понятий актуальности и надёжности непрерывно звучала в профессиональном дискурсе. Совет по международным стандартам бухгалтерского учёта и Совет по стандартам финансового учёта объяснили такую замену как элементарное уточнение терминологии, которое они сочли необходимым по причине многообразия толкований и неверного толкования понятия «надёжность».
Исследовательский подход и предмет исследований
В рамках качественного эмпирического исследования мы рассматривали качественные характеристики, в том числе надёжность, как социальный конструкт. Такие характеристики имеют множество толкований, которые могут развиваться и изменяться с течением времени. Основываясь на литературе по бухучёту, документах по надлежащим процессам базового проекта, а также интервью с ключевыми лицами IASB, мы тщательно проследили динамику понятия «надёжность», начиная с момента его зарождения в дискурсе финансового учёта и до момента отказа от использования термина в последнем проекте. В основе нашего анализа два предмета исследований:
- Как и почему возникает качественная характеристика надёжности при установлении стандартов?
- Почему понятие «надёжность» было замещено понятием «точное представление»?
Заключение
Мы установили традиционные понятия верифицируемости и объективности, предшествовавшие появлению понятия надёжности в ранних (нормативных) дискурсах теории финансового учёта. Такие концепты эволюционно связаны с практикой бухгалтерского учёта, что отражается в заключениях ранних теоретиков бухгалтерского учёта о доминировании понятия объективности, под которым понимается пооперационный учёт. Таким образом, понятия объективности/ верифицируемости, напрямую связанные с практикой аудита, ориентированы на минимизацию субъективности при подготовке отчётности.
В литературе по бухгалтерскому учёту толкование таких понятий постепенно изменялось. Во-первых, в академических дискурсах 1960-х годов понятие «объективность» было переосмыслено: «жёсткая доказательная база» сменилась более абстрактным «консенсусом разных наблюдателей». Во-вторых, возникновение курса на практическую целесообразность принятия решений, т.е. акцент на инвестиционные решения. Эта идея была разработана академиками и способствовала развитию концепта актуальности, а также снизила относительную важность факторов верифицируемости и объективности.
В опубликованном в 1980 г. положении о концепциях бухгалтерского учёта № 2 понятие «надёжность» было введено в качестве собирательного термина, включающего идеи традиционной профессиональной практики, реализованные в понятии «верифицируемость», а также новейшее академическое понятие «точное представление». Понятие точного представления возникло в рамках естественных наук и было перенято теоретиками бухгалтерского учёта в 1970-х годах, чтобы концептуально обосновать использование данных текущих измерений в области финансового учёта. Текущие значения более точно отражают «экономическую реальность» компании с точки зрения целесообразности решений. Понятие «надёжность», введённое в качестве компромисса между традиционными и более актуальными понятиями, дало FASB возможность уйти от традиционной методики учёта по затратам.
Однако в дискуссиях нормотворцев и клиентов аспект точного представления часто игнорируется. Понятие «надёжность» часто использовалось скептиками, связывавшими его с традиционными концептами верифицируемости/ объективности. Это также подчёркивает тот факт, что концептуальные ограничения введения термина «надёжность» в понятийный аппарат впервые возникли на уровне абстрактной академической теории, при этом влияние на фактическую практику учёта весьма сомнительно.
Важность учёта по справедливой стоимости в Международных стандартах финансовой отчётности и Общепризнанных принципах бухгалтерского учёта США, непрерывно возрастающая с 1990-х годов, заставила переосмыслить концепт надёжности. Совместная ревизия понятийного аппарата дала IASB и FASB возможность заменить термин «надёжность» концептом «точное представление», предусматривающим меньшее число ограничений при учёте по справедливой стоимости. В рамках исследования было установлено, что попытки совета изменить традиционные практические представления посредством использования высокого уровня абстракции привели к возникновению сильно различающихся взглядов у клиентов и членов совета относительно значения термина «точное представление». Понятие «точное представление» отстоит от позиций практикующих специалистов, которые противились отказу от понятия «надёжность». Многие указывали на то, что понятие «точное представление» менее точное, чем «надёжность» и связывали внедрение термина «точное представление» с увеличением масштабов использования оценки по справедливой стоимости.
Несмотря на возражения клиентов, последним не удалось предупредить переход к понятию «точное представление», однако существенные последствия такой смены понятий до сих пор не ясны. С момента публикации новой редакции понятийного аппарата не наблюдалось значительного роста масштабов использования методов учёта по справедливой стоимости. В ходе нашего исследования было установлено, что абстрактный характер понятий может сформировать почву для возникновения более общих вопросов относительно целесообразности работы нормотворцев по изменению и корректировке понятийного аппарата.
