Достижение высокого качества аудита

Высокое качество аудита зависит от людей, действующих в общественных интересах, с их опытом, навыками, честностью, независимостью и профессиональным суждением, соизмеримыми с качественным аудитом. Более важного фактора нет. Поэтому жизненно важно, чтобы аудиты проводился в среде, которая привлекает, развивает и сохраняет лучшие кадры, соблюдая при этом самые высокие этические стандарты. 

• Возрастающая сложность бизнеса и растущая зависимость от технологий вынуждают фирмы, проводящие аудит⁸, нанимать более специализированных профессионалов. МФБ считает, что многопрофильная, или мультидисциплинарная бизнес-модель, которая позволяет специалистам с различными навыками (например, консультирование по вопросам рисков, информационные технологии, налогообложение и т. д.) Работать в рамках одной фирмы, которая лучше всего привлекает, развивает и удерживает этих профессионалов. Инициативы по ограничению многопрофильных фирм (например, фирмы, занимающиеся только аудитом) уменьшат возможность нанимать и удерживать этот кадровый резерв, что окажет значительное негативное влияние на качество аудита.⁹
• По мере развития аудита должны изменяться и требования к образованию и обучению / развитию профессиональных бухгалтеров. МФБ призывает профессиональные бухгалтерские организации (ПБО) продолжать координировать и способствовать диалогу между преподавателями и работодателями (как фирмами, так и бизнесом), чтобы навыки и компетенции, приобретённые профессиональными бухгалтерами, наилучшим образом соответствовали навыкам, необходимым для услуг аудита и подтверждения достоверности информации в будущем. Мы также рекомендуем ПБО обеспечить профессиональным бухгалтерам доступ к соответствующим высококачественным программам непрерывного образования и сертификации, особенно в области услуг аудита и подтверждения достоверности информации самым сложным глобальным компаниям. Жизненно важно, чтобы образование полностью учитывало растущую потребность в технических компетенциях, судебно-бухгалтерской экспертизе и осведомлённости о мошенничестве.
• Профессия аудитора основана на фундаментальных этических принципах, поддерживаемых Международным кодексом этики профессиональных бухгалтеров, включая Международные стандарты независимости (Кодекс IESBA), которые должны занимать ключевое место в «ДНК» каждой аудиторской фирмы.¹⁰
• МФБ считает, что для проведения высококачественного аудита необходимы опытные и профессионально подготовленные аудиторы, которые могут применять профессиональное суждение и профессиональный скептицизм. Аудиторы должны подходить к заданиям с сомнением, обращая внимание на условия, которые могут указывать на возможное искажение из-за ошибки или мошенничества.¹¹
• Разнообразие внутри профессии служит общественным интересам и стимулирует разнообразие точек зрения и опыта, что способствует высокому качеству аудита. МФБ призывает фирмы отражать разнообразие в своей кадровой практике, а ПАО - продвигать политику разнообразия в профессии. Важно отметить, что аудиторские фирмы и заинтересованные в аудите стороны также извлекают выгоду из разнообразного профессионального опыта, необходимого для выполнения аудиторских заданий и подтверждения достоверности информации.
• МФБ считает, что существует значимая связь между способностью профессии нанимать и удерживать нужных людей, с одной стороны, и подходом к регулированию и общественным дискурсом, с другой. Неадекватный подход к регулированию может создать режим чрезмерного личного риска и стать антистимулом для лучших и самых способных в их решении становиться аудиторами.

Достижение высокого качества аудита зависит от хорошо функционирующей экосистемы участников из аудиторской профессии, а также руководящих органов, директоров и руководства. Правильная культура - начиная с тона наверху - и правильный надзор имеют решающее значение для достижения высококачественного и ценного аудита.

• МФБ считает, что успех организации, качество её отчётности и качество аудита зависят от функционирующей и эффективной экосистемы участников, включая советы директоров и руководящие органы, комитеты по аудиту, руководство, отдел финансов и бухгалтерского учёта, инвесторов / собственников, внутренний аудит, внешний аудит и регулирующие органы. Аудиторы, независимо от их квалификации и наличия ресурсов, вряд ли смогут преодолеть значительные недостатки в других областях экосистемы.
• Комитеты по аудиту должны активно участвовать в разработке плана аудита и иметь право устанавливать условия соглашения, включая вознаграждение, соизмеримое с проведением высококачественного аудита. Для эффективного выполнения этой обязанности критически важна квалификация членов комитета по аудиту. Они должны обладать соответствующими навыками, включая сильные финансовые и бухгалтерские знания, знание операций организации и другие навыки, обеспечивающие разнообразный состав. Комитеты по аудиту должны быть независимыми от руководства - состоять из независимых неисполнительных директоров.
• В подотчётной организации профессиональные бухгалтеры играют ключевую роль на всех этапах процесса отчётности и должны поддерживать успешный и качественный процесс аудита, применяя свои этические основы (например, Кодекс IESBA) и технические навыки для подготовки отчётной информации и содействия коммуникации между советами директоров, аудиторами и заинтересованными сторонами. Также играют решающую роль независимые внутренние аудиторы, которые контролируют, проверяют и предоставляют подтверждение достоверности информации.
• IFAC считает, что фирмы, независимо от их размера, должны способствовать формированию культуры высочайших этических стандартов во всей организации, чтобы гарантировать, что профессиональные бухгалтеры, которых они нанимают, действуют в общественных интересах. Мы настоятельно призываем фирмы и ПБО придерживаться самых высоких этических стандартов в отношении себя и своих членов и надлежащим образом устранять любые упущения.
• МФБ поддерживает большую прозрачность и улучшенное взаимодействие между всеми участниками экосистемы аудита. Мы настоятельно рекомендуем следующее:
  • Комитетам по аудиту – обеспечить эффективное информирование заинтересованных сторон о критических решениях по аудиту, квалификации фирмы, проводящей аудит, о важных выводах аудита, о таких вопросах, как непрерывность деятельности и поддержание капитала, а также о том, как комитет по аудиту оценивает качество аудита.
  • Фирмам, которые проводят аудит субъектов публичного интереса – опубликовать (или улучшить) актуальную и последовательную информацию, которая объясняет, как они контролируют, измеряют и оценивают качество своей деятельности по аудиту и подтверждению достоверности информации (во всей их сети), и демонстрирует, что коммерческие соображения не превалируют над качеством.
  • ПБО – быть прозрачными в отчётности об обеспечении совокупного качества и следственной / дисциплинарной деятельности.
  • Мы поддерживаем Принципы корпоративного управления большой двадцатки G20/ОЭСР в качестве международной основы и постоянно обращаем внимание национальных политиков на их эффективное осуществление. Мы поддерживаем деятельность Business at OECD (Бизнес в защите интересов ОЭСР) в этой области как представитель глобального бизнес-сообщества и подтверждаем их внимание на важности организационной культуры, ответственности совета директоров, независимости аудиторов и рисков чрезмерного регулирования.

Регулирование играет важную роль в выборе адекватных стимулов, достижении хороших результатов и обеспечении оправдания разумных ожиданий. В то же время, существует риск того, что затраты на регулирование перевесят выгоды, что регулирование может стимулировать малоценное защитное поведение или может привести к непредвиденным последствиям, таким как ограничение способности фирм привлекать и удерживать высококвалифицированных специалистов для аудиторской практики. Вот почему аудит нуждается в правильном регулировании. Правильное регулирование состоит из правильной системы надзора, правильных стандартов аудита, правильной бизнес-модели для фирм и правильного подхода к ответственности аудитора.

• Мы считаем, что любая надзорная система для надзора за аудиторской деятельностью должна быть разработана таким образом, чтобы обеспечивать качество аудита за счёт подхода, ориентированного на результаты, основанного на здравом суждении на протяжении всего процесса аудиторской проверки и включающего всестороннее понимание сложностей достижения высокого качества аудита, а не контрольное упражнение с проставлением «галочек» в чеклисте, и не упражнение, сфокусированное на правоприменении. Это требует пруденциального подхода к регулированию, ориентированного не только на обеспечение подотчётности профессии аудитора, но и на её долгосрочную жизнеспособность и влияние на экономическую стабильность.
• МФБ считает, что глобальное качество аудита повысилось за счёт разработки и принятия стандартов, установленных независимыми, прозрачными и публично подотчётными советами, обладающими соответствующим опытом, такими как Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) и Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров (СМСЭБ/IESBA). Фрагментация в установлении стандартов отрицательно сказывается на качестве аудита. Тем не менее, высококачественные стандарты аудита, сами по себе, не являются достаточным условием для достижения высокого качества аудита - стандарты должны широко приниматься и эффективно применяться хорошо обученными профессионалами в области аудита.¹²
• Исторически мировая экономика хорошо обслуживалась высококачественными стандартами аудита, которые применялись ко всем организациям, пропорционально их размеру и сложности. Однако МФБ считает, что сейчас существует острая необходимость в решении возникающих проблем, связанных с применением стандартов к организациям, природа и обстоятельства которых менее сложны. Аналогичным образом, предприятиям в строго регулируемых секторах, таких как финансовые услуги, которые подпадают под требования пруденциального регулирования, могут потребоваться специальные услуги по подтверждению достоверности информации, которые дополняют традиционный аудит финансовой отчётности. МФБ признаёт необходимость тщательного рассмотрения возможных осложнений и непредвиденных последствий различных вариантов подтверждения достоверности информации, а также важность поддержания надёжных стандартов и качества аудита во всех организациях, больших и малых.¹³
• Мы считаем, что многопрофильные фирмы, предлагающие как аудиторские, так и другие профессиональные услуги, удовлетворяют ценную потребность рынка. Специалисты, работающие в фирмах, имеют наилучшие возможности для интеграции необходимой коммерческой и предметной экспертизы (например, налогообложения, оценки, судебной экспертизы, мошенничества, кибербезопасности и т. д.) в процесс аудита, тем самым поддерживая высокое качество аудита. Проще говоря, регулирование, которое приведёт к тому, что фирмы будут заниматься только аудитом, в результате приведёт к снижению качества аудита.¹⁴ В то же время независимость аудитора - как по факту, так и по внешнему виду - очень важна. Меры по поддержке независимости должны быть надёжными и эффективными. Соблюдение принципов и стандартов Кодекса СМСЭБ, включая положения об услугах по ведению бухгалтерского и налогового учёта (Non-Assurance Services - NAS), которые в настоящее время пересматриваются, способствует независимости аудиторов и ограничивает потенциальные конфликты интересов, связанные с предоставлением определённых услуг, не связанных с аудитом, клиентам, проводящим аудит.¹⁵
• МФБ считает, что влияние инструментов политики, таких как ротация аудиторских фирм или совместный аудит - назначение двух фирм, приводящее к получению одного аудиторского заключения - в значительной степени зависит от правовых, культурных, исторических и структурных факторов конкретной юрисдикции, которые необходимо тщательно учитывать, включая научно обоснованный анализ вероятных воздействий. Эти две политики увеличивают вероятность конфликта интересов и могут значительно нарушить отношения между подотчётными организациями и их поставщиками аудиторских и неаудиторских услуг. Долгосрочное влияние этих двух регулирующих действий (на индивидуальной основе или совместно) может поставить под угрозу жизнеспособность модели многопрофильной фирмы, и, в конечном итоге, нанести ущерб качеству аудита. МФБ не считает, что такие политики являются глобально применимыми инструментами повышения качества аудита.
• МФБ поддерживает подходы к ответственности аудиторов, разработанные для поддержки новых, расширенных услуг по подтверждению достоверности информации и поощрения конкуренции на рынке аудита. Аудиторы должны нести ответственность за свои действия, но не должны нести ответственность за действия других лиц, таких как руководство, советы директоров и надзорные органы. Соответственно, режимы солидарной ответственности устарели, и режимы, в которых используются такие особенности, как пропорциональная ответственность и предельные значения ответственности, должны рассматриваться юрисдикциями по всему миру.¹⁶

Термин «качество аудита» включает в себя ключевые элементы, как контекстные, так и поддающиеся количественной оценке, которые создают среду, которая максимизирует вероятность того, что качественные аудиторские проверки будут проводиться на постоянной основе.¹⁷ Ежегодно во всем мире проводятся тысячи аудиторских проверок - в интересах общества и в соответствии с высококачественными международными стандартами аудита и этики. Однако в соответствии со стремлением к постоянному совершенствованию, регулирующие органы и представители профессии «не могут управлять тем, что они не измеряют».

• Ежегодно, без каких-либо проблем проводится более 40 000 проверок компаний, зарегистрированных на бирже.¹⁸ С этой точки зрения, количество серьёзных аудиторских ошибок чрезвычайно мало. Уровень внимания, уделяемого потенциальной роли аудитора в небольшом количестве недавних корпоративных неудач, преувеличивает восприятие проблем с аудитом и вызывает чрезмерную реакцию. Однако всегда уместно оценить коренные причины недостатков аудита; МФБ и профессиональные бухгалтерские организации стремятся к постоянному совершенствованию, осознают негативные последствия любой аудиторский неудачи и серьёзно относятся к своей роли в сфере общественных интересов.
• Аудит играет решающую роль в поддержании доверия к рынкам капитала и экономическим операциям, обеспечивая процветание мировой экономики. Аудит также помогает ограничить коррупцию и повысить уровень общественного доверия к институтам.¹⁹ Данные неизменно показывают, что доверие к рынкам во всем мире высоко, демонстрируя, что аудит выполняет одну из своих основных целей.²⁰
• Мы считаем, что качество аудита сложно и трудно определить, но лучше всего его можно оценить с помощью многофакторной «Структуры качества аудита».²¹ При этом МФБ поддерживает раскрытие информации о качестве аудита, например, Показатели качества аудита (AQI), разработанные Центром качества аудита в США и других странах, экспертные оценки и другие инициативы, направленные на обеспечение лучшего понимания качества аудита, особенно за счёт включения количественных, релевантных, сопоставимых показателей.²² Хотя AQI и другие количественные показатели должны интерпретироваться в контексте и зависят от конкретного аудиторского задания,²³ отсутствие таких количественных показателей качества аудита затрудняет получение сопоставимых данных в пределах одной или между разными юрисдикциями, и затрудняет отслеживание тенденций во времени.
• В тех случаях, когда количественные показатели качества аудита существуют, МФБ считает, что, в совокупности, они указывают на положительную тенденцию. Количество замечаний регулирующих органов, содержащихся в файлах аудита высокого риска,²⁴ рассмотренных регулирующими органами, продолжает сокращаться во всем мире во всех областях аудита, и составляет очень небольшую долю от тысяч аудиторских проверок организаций, представляющих общественный интерес, проведённых в юрисдикциях IFIAR. В США, крупнейшей юрисдикции СОИ, количество фактических пересчётов резко сократилось.²⁵ При оценке данных по качеству аудита важно осознавать, что количество замечаний регулирующих органов, независимо от их серьёзности, в выборке аудиторских проверок СОИ с высоким уровнем риска не может быть экстраполировано на все аудиторские проверки.
• МФБ настоятельно рекомендует представителям профессии демонстрировать лидерство в улучшении оценки и информирования о ценности, качестве и успешности аудита и активно участвовать в решении этих вопросов, предоставляя больше и более точных данных, которые используются при обсуждении политики. МФБ призывает регулирующие органы и ПБО собирать, анализировать и публиковать такие данные - как агрегированные, так и детализированные - с целью повышения прозрачности и повышения качества аудита.