Réaliser des audits de qualité

Les audits de qualité dépendent des personnes qui agissent dans l’intérêt public et possèdent l’expérience, les compétences, l’intégrité, l’indépendance et le jugement professionnel correspondant à un audit de qualité. Il n’existe pas de facteur plus important. Il est donc essentiel que les audits soient réalisés dans un environnement qui attire, développe et retient les meilleurs talents tout en se conformant aux normes éthiques les plus strictes. 

• La complexité croissante des entreprises et l’accélération du recours aux technologies obligent les cabinets réalisant des missions d’audit⁸ à engager des professionnels plus spécialisés.   Selon l’IFAC, le modèle d’entreprise pluridisciplinaire, permettant à des spécialistes aux compétences diversifiées (p. ex. conseil en matière de risques, technologie de l’information, fiscalité, etc.) de travailler au sein d’une seule entreprise, constitue le modèle le plus efficace pour attirer, développer et retenir ces professionnels.  Les initiatives visant à limiter le nombre de cabinets multidisciplinaires.(p. ex. les cabinets d’audit) auraient pour effet de réduire la capacité à recruter et à conserver ce pool de talents, entraînant ainsi un impact négatif important sur la qualité de l’audit.⁹
• Les exigences en matière de formation et d’apprentissage ou de développement des comptables professionnels doivent évoluer en même temps que l’audit. L’IFAC encourage les organisations professionnelles comptables (OPC) à continuer de coordonner et de faciliter le dialogue entre les formateurs et les employeurs (tant les entreprises que les sociétés) afin que les aptitudes et les compétences acquises par les comptables professionnels correspondent au mieux aux compétences requises en matière de services d’audit et d’assurance de demain. Nous encourageons également les OPC à veiller à ce que les comptables professionnels puissent avoir accès à des programmes de formation continue et de certification pertinents et de qualité, notamment ceux concernant la fourniture de services d’audit et d’assurance aux entreprises mondiales les plus complexes. Il est essentiel que la formation tienne pleinement compte du besoin croissant de compétences en matière de technologie, de juricomptabilité et de sensibilisation à la fraude. 
• La profession de l’audit repose sur des principes éthiques fondamentaux — soutenus par le Code international de Déontologie des professionnels comptables, y compris les Normes internationales d’Indépendance (Code de déontologie de l’IESBA) — qui doivent constituer l’épine dorsale de chaque cabinet d’audit.¹⁰ 
• Selon l’IFAC, la réalisation d’audits de qualité requiert des auditeurs formés et expérimentés, capables de faire preuve de jugement et de scepticisme professionnels. Les auditeurs doivent aborder les missions avec un esprit critique, en restant attentifs aux éléments qui peuvent indiquer une éventuelle inexactitude due à une erreur ou à une fraude.¹¹
• La diversité au sein de la profession sert l’intérêt public et favorise la diversité de points de vue et d’expériences, ce qui contribue à promouvoir une meilleure qualité d’audit.  L’IFAC encourage les entreprises à intégrer la diversité dans leurs pratiques de recrutement. Elle encourage également les OPC à promouvoir des politiques de diversité au sein de la profession.  Il est important de noter que les cabinets d’audit ainsi que les parties prenantes de l’audit bénéficient également de cette diversité des expériences professionnelles dans le cadre des missions d’audit et de conformité.
• Selon l’IFAC, il existe un lien substantiel entre la capacité de la profession à recruter et à retenir les bonnes personnes et l’approche réglementaire associée au discours public.  Une approche réglementaire mal adaptée peut créer un régime de risques personnels excessifs et dissuader les meilleurs talents de s’engager dans la profession d’auditeur.

La réalisation d’audits de qualité dépend du bon fonctionnement d’un écosystème comprenant les professionnels de l’audit, les organes directeurs, les administrateurs et la direction.  La bonne culture (en commençant par le ton utilisé au sommet)-et la bonne supervision sont essentielles pour réaliser un audit de qualité et un audit à valeur ajoutée. 

• Selon l’IFAC, la réussite d’une entité, la qualité de son reporting et la qualité de ses audits dépendent du bon fonctionnement et de l’efficacité de l’écosystème des participants, notamment les conseils d’administration et les organes directeurs, les comités d’audit, la direction, le service des finances et de la comptabilité, les investisseurs/propriétaires, les services d’audit interne et externe et les organismes de réglementation.  Les auditeurs, quelles que soient leurs compétences ou leurs ressources, ont peu de chances de surmonter les défaillances importantes dans d’autres domaines de l’écosystème.
• Les comités d’audit doivent participer activement à la définition du plan d’audit et être habilités à fixer les conditions de la mission, y compris les honoraires correspondant à la réalisation d’un audit de haute qualité.  Pour assumer efficacement cette responsabilité, les qualifications des membres du comité d’audit sont essentielles.  Ils doivent posséder des compétences appropriées, notamment une solide expertise financière et comptable, une connaissance des opérations de l’entité et d’autres compétences qui garantissent une composition diversifiée. Les comités d’audit doivent être indépendants de la direction, autrement dit, ils doivent être composés d’administrateurs indépendants et non exécutifs.
• Au sein d’une entité de reporting, les comptables professionnels jouent un rôle clé à toutes les étapes du processus de reporting et doivent soutenir un processus d’audit réussi et de haute qualité — en utilisant leurs fondements  éthiques (Code de l’IESBA) et leurs compétences techniques pour la préparation des informations communiquées et en facilitant la communication entre les conseils d’administration, les auditeurs et les parties prenantes.  Les auditeurs internes indépendants qui assurent le suivi, l’examen et l’assurance jouent également un rôle essentiel.
• Selon l’IFAC, les entreprises, quelles que soient leurs tailles, doivent promouvoir une culture des normes éthiques les plus élevées dans l’ensemble de l’organisation afin de garantir que les comptables professionnels qu’elles emploient agissent dans l’intérêt public.  Nous demandons instamment aux entreprises et aux OPC de se conformer, ainsi que leurs membres, aux normes éthiques les plus élevées possibles et de remédier de manière appropriée à toute défaillance.  
• L’IFAC est favorable à une plus grande transparence et à une meilleure communication entre tous les participants à l’écosystème de l’audit. Nous encourageons :
  • Les comités d’audit à communiquer efficacement aux parties prenantes les décisions critiques d’audit, les qualifications de l’entreprise auditrice, les conclusions importantes de l’audit, les questions liées à la continuité de l’exploitation et au maintien du capital, ainsi que la manière dont le comité d’audit évalue la qualité de l’audit. 
  • Les entreprises qui réalisent des audits des entités d’intérêt public à publier (ou améliorer) les informations pertinentes et cohérentes qui expliquent comment elles contrôlent, mesurent et évaluent la qualité de leurs activités d’audit et d’assurance (dans l’ensemble de leurs réseaux) et démontrent que les considérations commerciales ne priment pas sur la qualité.
  • Les OPC à faire preuve de transparence en rendant compte de l’ensemble de leurs activités d’assurance qualité et de leurs activités disciplinaires ou d’enquête.
  • Nous adhérons aux Principes de gouvernance d’entreprise du G20 et de l’OCDE qui constituent la référence internationale, et nous encourageons les décideurs nationaux à continuer de veiller à leur mise en œuvre effective.  Nous soutenons le travail de plaidoyer de l’OCDE dans ce domaine en tant que représentant de la communauté mondiale des affaires et nous rappelons l’accent qu’elle met sur l’importance de la culture organisationnelle, de la responsabilité des conseils d’administration, de l’indépendance des auditeurs et des risques de sur-réglementation. 

La réglementation joue un rôle important pour calibrer les incitations, obtenir de bons résultats et veiller à ce que les attentes raisonnables soient satisfaites.  Parallèlement, il existe un risque que le coût de la réglementation soit supérieur aux avantages, que la réglementation puisse encourager des comportements défensifs de faible valeur, ou qu’elle puisse avoir des conséquences involontaires comme entraver la capacité des entreprises à attirer et à retenir des personnes qualifiées pour leurs pratiques d’audit. C’est la raison pour laquelle l’audit nécessite une bonne réglementation. Une bonne réglementation comprend un bon référentiel de supervision, de bonnes normes d’audit, un modèle économique adapté pour les entreprises et une bonne politique en matière de responsabilité des auditeurs.

• Nous sommes convaincus que tout cadre de supervision de l’audit doit être conçu pour favoriser la qualité de l’audit grâce à une approche axée sur les résultats, fondée sur un jugement éclairé tout au long du processus d’examen de l’audit, et intégrant une compréhension globale des complexités liées à la réalisation d’audits de qualité — et non un simple exercice de mise en œuvre et de cases à cocher.  Cela exige l’adoption d’une approche prudentielle de la réglementation, axée non seulement sur la responsabilisation de la profession d’audit, mais aussi sur sa viabilité à long terme et son impact sur la stabilité économique. 
• Selon l’IFAC, la qualité de l’audit au niveau mondial a été améliorée par l’élaboration et l’adoption de normes par des conseils indépendants, transparents et publiquement responsables, dotés de l’expertise requise, notamment le Conseil des normes internationales d’audit et d’assurance (IAASB) et le Conseil des normes internationales de déontologie comptable (IESBA).  Une fragmentation des normes applicables aurait un impact négatif sur la qualité de l’audit.  Néanmoins, des normes d’audit de haute qualité ne suffisent pas à elles seules pour réaliser des audits de haute qualité ; ces normes doivent être adoptées à grande échelle et mises en œuvre efficacement par des professionnels de l’audit bien formés.¹²
• Par le passé, l’économie mondiale a été bien servie par des normes d’audit de haute qualité appliquées à toutes les entités d’une manière proportionnée à leur taille et à leur complexité.  Toutefois, l’IFAC estime qu’il est maintenant urgent de relever les nouveaux défis inhérents à l’application des normes à des entités dont la nature et les circonstances sont moins complexes.  De même, les entités des secteurs fortement réglementés comme les services financiers, qui sont soumises à des exigences de réglementation prudentielle, peuvent avoir besoin de services d’assurance spécialisés qui complètent l’audit traditionnel des états financiers.  L’IFAC reconnaît qu’il est nécessaire d’examiner attentivement les implications potentielles et les conséquences inattendues des différentes options d’assurance et qu’il est important de maintenir des normes solides et une qualité d’audit entre toutes les entités, qu’elles soient grandes ou petites.¹³ 
• Nous pensons que les cabinets multidisciplinaires, proposant à la fois des services d’audit et d’autres services professionnels, répondent à un besoin important du marché.  Les spécialistes travaillant au sein des cabinets sont les mieux placés pour intégrer l’expertise commerciale et spécialisée requise (notamment en matière de fiscalité, d’évaluation, de criminalistique, de fraude, de cybersécurité, etc.) dans le processus d’audit, ce qui permet la réalisation d’audits de qualité.  En clair, une réglementation prévoyant la création de cabinets proposant exclusivement des services d’audit entraînera une baisse de la qualité de l’audit.¹⁴  Parallèlement, l’indépendance des auditeurs, dans les faits et en apparence, est essentielle.  Les mesures adoptées pour soutenir cette indépendance doivent être rigoureuses et efficaces.  L’adhésion aux principes et aux normes du code de l’IESBA, y compris les dispositions relatives aux services autres que les services d’assurance actuellement en cours de révision, favorise l’indépendance des auditeurs et limite les conflits d’intérêts potentiels liés à la fourniture de certains services autres que des services d’audit à des clients d’audit.¹⁵ 
• Selon l’IFAC, l’impact des outils politiques tels que la rotation des cabinets d’audit ou l’audit conjoint, la nomination de deux cabinets donnant lieu à une seule opinion d’audit, dépend fortement des facteurs juridiques, culturels, historiques et structurels propres à chaque juridiction, qui doivent être soigneusement examinés, en procédant à une analyse factuelle des impacts probables.  Ces deux politiques augmentent le risque de conflits d’intérêts et peuvent perturber de manière significative les relations entre les entités déclarantes et leurs prestataires de services d’audit et des services non liés à l’audit. L’impact à long terme de ces deux mesures réglementaires (prises isolément ou ensemble) pourrait menacer la viabilité du modèle de cabinet multidisciplinaire et, en fin de compte, nuire à la qualité de l’audit.  Selon l’IFAC, ces politiques ne sont pas des outils applicables à l’échelle mondiale lorsqu’il s’agit d’améliorer la qualité de l’audit.
• L’IFAC soutient les initiatives en matière de responsabilité des auditeurs qui visent à promouvoir des services d’assurance innovants et élargis, tout en encourageant la concurrence sur le marché de l’audit.  Les auditeurs doivent être tenus responsables de leurs actes, mais pas de ceux d‘autres entités telles que la direction ou les conseils d’administration et les organes de contrôle.  Par conséquent, les régimes de responsabilité conjointe et solidaire sont dépassés et les régimes qui recourent à des caractéristiques telles que la responsabilité proportionnelle et les plafonds de responsabilité doivent être envisagés par les juridictions du monde entier.¹⁶

Le terme de qualité de l’audit englobe les éléments clés, à la fois contextuels et quantifiables, qui créent un environnement permettant de maximiser la probabilité que les audits de qualité soient effectués de manière cohérente.¹⁷  Au niveau mondial, plusieurs milliers d’audits sont réalisés chaque année, dans l’intérêt du public et conformément à des normes internationales de haute qualité en matière d’audit et d’éthique. Toutefois, dans le cadre d’un engagement en faveur de l’amélioration continue, les régulateurs et la profession « ne peuvent pas gérer ce qu’ils ne mesurent pas ».

• Plus de 40 000 audits de sociétés cotées en bourse sont réalisés chaque année sans aucun problème.¹⁸ Vu sous cet angle, le nombre d’échecs d’audit importants est extrêmement faible. Le niveau d’attention accordé au rôle potentiel de l’auditeur dans un petit nombre de faillites récentes d’entreprises amplifie la perception des problèmes d’audit et invite à une réaction excessive.  Cependant, il est toujours approprié d’évaluer les causes profondes des défaillances d’audit ; l’IFAC et la profession comptable sont engagés dans une démarche d’amélioration continue, reconnaissent les conséquences négatives liées à toute défaillance d’audit et prennent leur rôle d’intérêt public au sérieux. 
• Les audits jouent un rôle essentiel dans le renforcement de la fiabilité des marchés financiers et des transactions économiques, permettant ainsi à l’économie mondiale de prospérer.  Les audits favorisent également la limitation des actes de corruption et renforcent la confiance du public dans les institutions.¹⁹  Les chiffres montrent invariablement que la confiance envers les marchés à travers le monde est élevée, ce qui démontre que l’audit est en train de remplir l’un de ses principaux objectifs.²⁰
• Nous sommes conscients que la qualité de l’audit est complexe et difficile à définir, mais elle peut être évaluée au mieux grâce à un cadre multifactoriel relatif à la qualité de l’audit.²¹  Cela dit, l’IFAC encourage la divulgation des informations sur la qualité des audits, notamment les indicateurs de la qualité de l’audit, indicateurs élaborés par le Center for Audit Quality aux États-Unis et ailleurs, par les examens collégiaux et d’autres initiatives visant à mieux expliquer la notion de qualité de l’audit, en particulier par l’intégration de mesures quantitatives, pertinentes et comparables.²²  Si les IQA et autres mesures quantitatives doivent être interprétés dans leur contexte et sont spécifiques à la mission d’audit,²³ l’absence de ces mesures quantitatives de la qualité de l’audit rend difficile la production de données comparables au sein d’une même juridiction ou entre les juridictions, ou le suivi des tendances dans le temps. 
• Si des mesures quantitatives existent pour la qualité de l’audit, l’IFAC considère que, dans l’ensemble, elles indiquent une tendance positive. Le nombre de constatations réglementaires relevées dans les dossiers d’audit présentant un risque élevé et examinés par les régulateurs continue de diminuer au niveau mondial dans tous les domaines de l’audit²⁴ et ne représente qu’une très petite fraction des milliers d’audits d’entités d’intérêt public réalisés dans les juridictions de l’IFIAR.  Aux États-Unis, la plus vaste juridiction des EIP, le nombre de retraitements effectifs a considérablement diminué.²⁵ Lors de l’évaluation des données sur la qualité des audits, il est important de reconnaître que le nombre de constatations réglementaires, quelle que soit leur gravité, dans un échantillon d’audits des EIP présentant un risque élevé ne peut être extrapolé pour l’ensemble des audits.
• L’IFAC encourage la profession à faire preuve de leadership pour mieux évaluer et communiquer les valeurs, la qualité et les améliorations de l’audit et à s’engager activement sur ces sujets en fournissant des données plus nombreuses et de meilleure qualité qui éclairent la compréhension.  L’IFAC invite les régulateurs et les OPC à collecter, analyser et publier des données, à la fois agrégées et granulaires, dans le but d’améliorer la transparence et de promouvoir une meilleure qualité d’audit.