Lograr auditorías de alta calidad

Las auditorías de alta calidad dependen de las personas que actúan en el interés público, con la experiencia, las habilidades, la integridad, la independencia y el juicio profesional en consonancia con una auditoría de alta calidad.  No hay factor más importante. Por lo tanto, es vital que las auditorías se lleven a cabo en un entorno que atraiga, desarrolle y retenga a los mejores talentos, respetando al mismo tiempo los más altos estándares éticos. 

• La creciente complejidad de las empresas y la acelerada dependencia en la tecnología están impulsando la necesidad de que las firmas que realizan auditorías⁸ contraten a más profesionales especializados. La IFAC considera que el modelo de negocios multidisciplinario, que permite que especialistas con diversas habilidades (por ejemplo, asesoría de riesgos, tecnología de la información, impuestos, etc.) operen dentro de una firma de auditoría, atrae, desarrolla y retiene mejor a estos profesionales.  Las iniciativas para limitar las firmas de auditoría multidisciplinarias (por ejemplo, firmas "exclusivamente de auditoría") reducirían la capacidad de contratar y retener este grupo de talentos, lo que produciría un impacto negativo significativo en la calidad de las auditorías.⁹
• A medida que la auditoría evoluciona, también deben hacerlo los requisitos educativos y de aprendizaje y desarrollo de los profesionales de la contabilidad. La IFAC alienta a las organizaciones de profesionales de la contabilidad (PAO) a que continúen coordinando y facilitando el diálogo entre educadores y empleadores (tanto de firmas de auditoría como de empresas) para que las habilidades y competencias aprendidas por los profesionales de la contabilidad se ajusten lo mejor posible a las habilidades requeridas para los servicios de auditoría y aseguramiento del futuro. También alentamos a las PAO a garantizar que los profesionales de la contabilidad tengan acceso a programas de certificación y educación continua relevantes y de alta calidad, incluidos específicamente aquellos para la provisión de servicios de auditoría y aseguramiento a las empresas globales más complejas. Es vital que la educación tenga plenamente en cuenta la creciente necesidad de competencia tecnológica, contabilidad forense y concienciación sobre el fraude. 
• La profesión de auditoría se basa en principios éticos fundamentales, respaldados por el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad, incluidas las Normas Internacionales de Independencia (el Código de Ética del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores ([IESBA]), que deben ser fundamentales para la esencia de toda firma de auditoría.¹⁰
• La IFAC considera que las auditorías de alta calidad requieren auditores experimentados y capacitados profesionalmente que puedan ejercer el juicio profesional y el escepticismo profesional. Los auditores deben abordar los encargos con una mente inquisitiva, estando alerta a las condiciones que pueden indicar una posible incorrección por un error o un fraude.¹¹
• La diversidad dentro de la profesión sirve al interés público e impulsa la diversidad de perspectivas y experiencias, lo que promueve una alta calidad de auditoría.  La IFAC alienta a las firmas de auditoría a reflejar la diversidad en sus prácticas de contratación y a las PAO a promover políticas de diversidad en la profesión.  Es importante destacar que las firmas de auditoría y las partes interesadas de la auditoría también se benefician de la diversidad de los antecedentes profesionales en los encargos de auditoría y aseguramiento.
• La IFAC considera que existe un vínculo significativo entre la capacidad de la profesión para contratar y retener a las personas adecuadas, por un lado, y el enfoque normativo y el discurso público, por el otro.  Un enfoque normativo inadecuado puede crear un régimen de riesgo personal indebido y disuadir a las mejores y más brillantes personas de comprometerse a ser auditores.

Lograr auditorías de alta calidad depende de un ecosistema que funcione bien, de participantes de la profesión de auditoría, así como de los organismos regentes, los directores y la dirección.  La cultura correcta, comenzando con el discurso de la dirección, y la supervisión adecuada son fundamentales para lograr una auditoría de alta calidad y alto valor. 

• La IFAC considera que el éxito de una entidad, la calidad de sus informes y la calidad de sus auditorías dependen de un ecosistema de participantes que funcione y sea eficaz, incluidos los organismos regentes y las juntas directivas, los comités de auditoría, la dirección, la función financiera y contable, los inversores y propietarios, las auditorías internas y externas y los reguladores.  Es poco probable que los auditores, independientemente de su capacidad o sus recursos, puedan superar deficiencias importantes de otras áreas del ecosistema.
• Los comités de auditoría deben participar activamente en el establecimiento del plan de auditoría y estar facultados para fijar las condiciones del encargo, incluidos los honorarios proporcionales a la realización de una auditoría de alta calidad.  Para asumir eficazmente esta responsabilidad, es fundamental que los miembros del comité de auditoría estén cualificados.  Deben tener las habilidades adecuadas, incluida una sólida especialización financiera y contable, conocimientos de las operaciones de la entidad y otras habilidades que aseguren una composición diversa. Los comités de auditoría deben ser independientes de la dirección, y estar compuestos por directores independientes no ejecutivos.
• Dentro de la entidad que presenta informes, los profesionales de la contabilidad desempeñan un papel clave en todos los pasos del proceso de presentación de informes y deben respaldar un proceso de auditoría exitoso y de alta calidad, aplicando su base ética (es decir, el Código del IESBA) y sus habilidades técnicas a la preparación de la información presentada y facilitando la comunicación entre las juntas directivas, los auditores y las partes interesadas.  Los auditores internos independientes que hacen el seguimiento y la revisión y proporcionan un grado de seguridad también desempeñan un papel fundamental.
• La IFAC considera que las firmas de auditoría, independientemente de su tamaño, deben fomentar una cultura de los más altos estándares éticos en toda la organización para garantizar que los profesionales de la contabilidad que emplean actúen en el interés público.  Instamos tanto a las firmas de auditoría como a las PAO a que se impongan a sí mismos y a sus miembros los estándares éticos más estrictos posibles y a que aborden adecuadamente cualquier falta.  
• La IFAC respalda una mayor transparencia y una mejor comunicación entre todos los participantes en el ecosistema de auditoría. Alentamos lo siguiente:
  • Que los comités de auditoría comuniquen de manera eficaz a las partes interesadas las decisiones críticas de auditoría, las cualificaciones de la firma que realiza la auditoría, los hallazgos importantes de la auditoría, cuestiones como los asuntos relacionados con la empresa en funcionamiento y el mantenimiento del capital, así como la forma en que el comité de auditoría evalúa la calidad de la auditoría. 
  • Que las firmas de auditoría que auditan entidades de interés público publiquen (o mejoren) información relevante y coherente que explique cómo hacen el seguimiento, miden y evalúan la calidad de sus actividades de auditoría y aseguramiento (a través de sus redes) y que demuestre que las consideraciones comerciales no prevalecen sobre la calidad.
  • Que las PAO sean transparentes al presentar informes sobre su aseguramiento de calidad agregada y sus actividades de investigación y disciplinarias.
  • Apoyamos los Principios de gobierno corporativo del G20 y la OCDE como el punto de referencia internacional y alentamos el enfoque continuo de los responsables de la elaboración de políticas nacionales en su implementación efectiva.  Apoyamos la posición de Business en la OCDE en esta área como representante de la comunidad empresarial mundial y reiteramos su énfasis en la importancia de la cultura organizacional, la responsabilidad de las juntas directivas, la independencia de los auditores y los riesgos de una reglamentación excesiva. 

La regulación juega un papel importante en la implementación de los incentivos, el impulso de los buenos resultados y la garantía de que se cumplan las expectativas razonables.  Al mismo tiempo, existe el riesgo de que el coste de la regulación supere los beneficios, de que la regulación pueda fomentar conductas defensivas de bajo valor o de que pueda tener consecuencias no deseadas, como obstaculizar la capacidad de las firmas de auditoría de atraer y retener a personas de calidad superior para sus prácticas de auditoría. Es por eso que la auditoría necesita la regulación adecuada. La regulación adecuada consta del marco de supervisión correcto, las normas adecuadas para auditar, el modelo de negocios adecuado para las firmas de auditoría y el enfoque adecuado de la responsabilidad del auditor. 

• Creemos que cualquier marco de supervisión para la auditoría debe estar diseñado para impulsar la calidad de las auditorías mediante un enfoque centrado en los resultados, basado en el buen juicio a lo largo del proceso de revisión de las auditorías, y que incorpore una comprensión exhaustiva de las complejidades para lograr auditorías de alta calidad, y no un ejercicio centrado en el cumplimiento de las normas.  Esto requiere un enfoque prudencial de la regulación, centrado no solo en responsabilizar a la profesión del auditor, sino también en su viabilidad a largo plazo y su impacto en la estabilidad económica. 
• La IFAC considera que la calidad de las auditorías a nivel mundial ha mejorado gracias al desarrollo y la adopción de normas establecidas por juntas independientes, transparentes y públicamente responsables con la especialización relevante, como el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) y el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA).  La fragmentación en el establecimiento de normas tendría un impacto negativo en la calidad de las auditorías.  Sin embargo, las normas de auditoría de alta calidad por sí solas no son una condición suficiente para lograr auditorías de alta calidad. Estas normas deben adoptarse ampliamente e implementarse de manera efectiva por profesionales de auditoría bien capacitados.¹²
• Históricamente, la economía mundial se ha beneficiado de normas de auditoría de alta calidad que se aplican a todas las entidades de manera proporcional a su tamaño y complejidad.  Sin embargo, la IFAC considera que ahora existe una necesidad urgente de abordar los desafíos emergentes inherentes a la aplicación de las normas a entidades cuya naturaleza y circunstancias son menos complejas.  Asimismo, las entidades de sectores altamente regulados como los servicios financieros, que están sujetas a requisitos de regulación prudencial, pueden necesitar servicios aseguramiento con propósito especial que complementen la auditoría tradicional de los estados financieros.  La IFAC reconoce la necesidad de una consideración cuidadosa de las posibles repercusiones y consecuencias no deseadas de las diferentes opciones de aseguramiento y la importancia de mantener estándares sólidos y calidad de auditoría en todas las entidades, grandes o pequeñas.¹³
• Consideremos que las firmas de auditoría multidisciplinarias, que ofrecen servicios de auditoría y otros servicios profesionales, cubren una valiosa necesidad del mercado.  Los especialistas que trabajan en firmas de auditoría están mejor posicionados para integrar la especialización comercial y temática necesaria (por ejemplo, impuestos, valoraciones, análisis forense, fraude, ciberseguridad, etc.) en el proceso de auditoría, respaldando así las auditorías de alta calidad.  En pocas palabras, una regulación que diera lugar a firmas exclusivamente de auditoría provocaría una disminución en la calidad de las auditorías.¹⁴  Al mismo tiempo, la independencia del auditor, tanto de hecho como de apariencia, es esencial.  Las medidas para apoyar la independencia deben ser sólidas y eficaces.  La observancia de los principios y normas del Código del IESBA, incluidas las disposiciones relativas a los servicios que no sean de aseguramiento que se encuentran actualmente bajo revisión, promueve la independencia del auditor y limita los posibles conflictos de interés relacionados con la prestación de determinados servicios no relacionados con auditorías a los clientes de auditorías.¹⁵
• La IFAC considera que el impacto de los instrumentos normativos, como la rotación de firmas de auditoría o la auditoría conjunta (la designación de dos firmas de auditoría que generan una sola opinión de auditoría), depende en gran medida de factores legales, culturales, históricos y estructurales específicos de cada jurisdicción que deben considerarse cuidadosamente, incluyendo un análisis de los posibles impactos fundamentado en evidencias.  Estos dos instrumentos normativos aumentan el potencial de conflictos de interés y pueden alterar significativamente las relaciones entre las entidades que presentan informes y sus proveedores de servicios de auditoría y de servicios no relacionados con auditorías. El impacto a largo plazo de estas dos acciones normativas (por separado o en conjunto) podría amenazar la viabilidad del modelo de firma de auditoría multidisciplinaria y, en última instancia, perjudicar la calidad de las auditorías.  La IFAC no considera que tales instrumentos normativos sean aplicables a nivel mundial para mejorar la calidad de las auditorías.
• La IFAC respalda los enfoques de la responsabilidad del auditor que están diseñados para respaldar los servicios de aseguramiento nuevos y ampliados y fomentar la competencia en el mercado de auditorías.  Los auditores deben rendir cuentas por sus acciones, pero no deben considerarse responsables de las acciones de otros, como la dirección o las juntas directivas y los organismos de supervisión.  En consecuencia, los regímenes de responsabilidad conjunta y solidaria están desactualizados, y las jurisdicciones de todo el mundo deben considerar los regímenes que emplean recursos como la responsabilidad proporcional y los límites máximos de responsabilidad.¹⁶

El término calidad de la auditoría abarca los elementos clave, tanto contextuales como cuantificables, que crean un entorno que maximiza la probabilidad de que se realicen auditorías de calidad de forma constante.¹⁷  A nivel mundial, se realizan anualmente muchos miles de auditorías, en el interés público y de acuerdo con las normas internacionales de auditoría y ética de alta calidad. Sin embargo, en consonancia con el compromiso de mejora continua, los reguladores y la profesión "no pueden gestionar lo que no miden".

• Cada año se realizan más de 40 000 auditorías de empresas que cotizan en bolsa sin problemas.¹⁸ Desde esta perspectiva, la cantidad de fallas de auditoría significativas es extremadamente baja. El nivel de atención que se da al papel potencial del auditor en una pequeña cantidad de fallas corporativas recientes exagera la percepción de problemas con las auditorías e invita a una reacción desmesurada.  Sin embargo, siempre es correcto evaluar las causas fundamentales de las deficiencias de las auditorías. La IFAC y la profesión contable están comprometidas con la mejora continua, reconocen las consecuencias negativas de cualquier falla de auditoría y se toman en serio su papel de interés público. 
• Las auditorías juegan un papel fundamental en el respaldo de la confianza en los mercados de capitales y las transacciones económicas, lo que permite que la economía mundial prospere.  Las auditorías también ayudan a limitar la corrupción y a generar un mayor nivel de confianza pública en las instituciones.¹⁹  Los datos muestran continuamente que la confianza en los mercados de todo el mundo es alta, lo que demuestra que la auditoría está cumpliendo uno de sus principales objetivos.²⁰
• Creemos que la calidad de las auditorías es algo complejo y difícil de definir, pero se puede evaluar de la mejor manera a través de un marco de calidad de la auditoría.²¹  Dicho esto, la IFAC respalda la divulgación de la calidad de auditorías, como los indicadores de calidad de auditoría (AQI) desarrollados por Center for Audit Quality en los EE. UU. y en otros lugares, las revisiones de pares y otras iniciativas destinadas a mejorar la comprensión de la calidad de las auditorías, especialmente mediante la incorporación de métricas cuantitativas, relevantes y comparables.²²  Si bien los AQI y otras medidas cuantitativas deben interpretarse en contexto y son específicas del encargo de auditoría,²³ la falta de tales medidas cuantitativas de la calidad de las auditorías dificulta la generación de datos comparables dentro de una jurisdicción o entre jurisdicciones o la observación de tendencias a lo largo del tiempo. 
• En la medida en que existan medidas cuantitativas de la calidad de las auditorías, la IFAC considera que, en conjunto, apuntan a una tendencia positiva. El número de resultados normativos observados en los archivos de auditoría de alto riesgo revisados por reguladores sigue disminuyendo a nivel mundial en todas las áreas de auditoría²⁴ y representa una fracción muy pequeña de las miles de auditorías de las entidades de interés público realizadas en las jurisdicciones del IFIAR.  En los EE. UU., la jurisdicción de entidades de interés público (PIE) más grande, el número de reformulaciones reales ha disminuido drásticamente.²⁵ Al evaluar los datos sobre la calidad de las auditorías, es importante reconocer que el número de resultados normativos, independientemente de la gravedad, en una muestra de auditorías de PIE de alto riesgo no puede generalizarse a todas las auditorías.
• La IFAC alienta a la profesión a demostrar liderazgo en una mejor valoración y comunicación del valor, la calidad y el éxito de las auditorías y a participar activamente en estas cuestiones proporcionando más y mejores datos que informen sobre las discusiones de políticas.  La IFAC hace un llamamiento a los reguladores y a las PAO para que recopilen, analicen y publiquen dichos datos, tanto en conjunto como desglosados, con el objetivo de mejorar la transparencia y promover una mayor calidad de las auditorías.